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什么是环境绩效审计

环境绩效审计是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依法对被审计单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督和评价，以实现对受托责任履行过程进行控制的一种活动。具体来说，环境绩效审计以经济性、效率性、效果性为标准，审查、分析各单位的经济环境活动，考查各项活动对环境绩效产生怎样的效果.发表意见并提出相应的改进建议，促进被审计单位更全面、有效地履行受托环境绩效责任，提高环境管理绩效。

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环境绩效审计的特征

(一)环境绩效审计是环境受托责任的需要

环境绩效审计的本质与传统财务审计和绩效审计密切相关。传统财务审计主要是对受托经济责任履行状况的控制，对财务报表、财务数据是否遵循法律法规的合规性进行检查、鉴证。绩效审计的本质不仅是对受托经济责任的控制，更是对受托经营责任和受托管理责任的监督，而环境绩效审计是在绩效审计基础上，对日益恶化的环境进行管理和效果评价。

(二)环境绩效审计是环境管理的新阶段

1.开展环境绩效审计是企业环境管理的有效工具。工业文明以来，人类对环境资源进行了大规模的开发和利用，尤其是企业为追逐利润最大化，在创造极大物质财富的同时，也引发了前所未有的环境灾难，破坏着人类赖以生存的环境，如大气污染、水污染、土壤污染、噪声污染、热污染等等。随着环保意识的提高，环保法规越来越严格，许多外部的环境成本逐渐转化为企业内部成本，使企业的环境成本负担逐步上升。为了降低企业成本，实现经济效益和社会效益、微观效益和宏观效益的协调一致，企业可以通过定期开展环境计划、检测，协调内部环境控制措施、控制手续、控制程序和控制方法，对环境管理活动进行监督和评价，进而分析影响企业效益和效率的环境因素，健全环境管理控制系统，提高环境管理质量，促使企业合理的开发和利用环境资源，履行企业的社会责任。

2.开展环境绩效审计是企业实现可持续发展的要求。可持续发展是企业追求的长远目标，为此，企业在从事生产、经营、市场开拓、技术革新、产品开发等活动过程中都必须重视自身的环境形象和环境业绩，避免因某一项环境决策的失误，给企业正常的生产经营活动带来威胁。另外，企业重视环境治理和保护，既造福社会又能使企业内部和外部环境得到优化，保证企业经营的可持续性。因此，企业开展环境绩效审计在一定程度上是响应政府环保政策的举措，更为重要的是企业长期发展的根本动因。

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环境绩效审计的要点

(一)环境管理制度以及环保机构设置审计

随着环境风险日益增大，为了切实履行环境责任，企事业单位除了制定科学合理的环境制度外。还需要有相应的机构和人员来落实和执行，环境绩效审计就是对环境管理机构设置的合理性和工作效率以及制定环境政策的可行性进行监督与评价。具体来说。主要是对单位环境管理机构的设置、人员的配备以及机构、人员的工作效率做出客观独立的评价，考量企业在发展过程中是否对影响绩效的环境因素进行了合理的考虑。制定的环境管理制度是否合理，其实施效果如何，找出潜在因素并提出建设性的审计意见。通过这种评价可以帮助企业科学设置环境管理机构、配备合适的人员，并帮助单位实现预定的环境绩效。

(二)环保项目以及专项资金效益审计

1.资金分配使用的合理性与效率性审计。主要是对政府拨付的环保资金的使用情况和效果的监督。具体审查：是否及时将环保资金拨付给使用单位及部门，有无少拨、不拨或延迟拨付现象；拨付后使用单位是否按规定用途使用资金，并对此后的环境效益进行评价真人百家家乐app，分析环保资金是否发挥应有作用.效率怎样。

2.环保项目设置的有效性审计。首先.将实施该项目前后的情况进行对比分析，看实施后环境质量是否得到改善。其次，了解项目若分解在不同地区、阶段实施，是否会更有效。

3.环境项目的效益性审计。主要比较实施某一环境项目的成本与效益。项目成本即为实施该项目的货币成本、人力成本等，效益则是指项目实施后在环境方面产生的效果。如排放污染物的减少量。环境污染造成损失的减少程度等。在审计过程中，若审计能力有限，应先审计是否实现既定效益，若未实现目标时，则审查其原因；如已达到既定效益，在审计能力允许的情况下再审查成本是否合理。

(三)其他项目的环境绩效审计

非环保专项项目也会对环境绩效产生影响。此项审计就是审查非环保项目是否考虑到了环境因素，对于企业的环境绩效产生怎样的影响。这类项目中用于环境绩效管理的资金是否合理.如何改善才能更有效地促进环境绩效的提高。

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环境绩效审计存在的问题

从环境绩效审计发展历程中我们看到， 国外的环境绩效审计最初是从工业企业开始的， 而后逐渐进入到政府机构，是一个自下而上的过程。而我国的绩效审计恰恰相反，首先是由政府审计推动，然后在内部审计和民间审计中得到应用。我国的环境绩效审计现阶段还仅仅停留在理论探索阶段， 审计夹践也仍停留在对某些环境项目的合规性审计上，究其原因主要有以下几个方面：

1.环境绩效审计理论研究滞后。对环境绩效审计的研究还未引起我国理论界的重视， 研究学者数量少，研究方法不系统，研究手段比较单一等；缺乏权威、科学的环境绩效审计方法， 环境绩效审计工作的开展需要理论指导， 没有规范的审计理论和可资借鉴的审计模式，必然加大审计工作的风险； 企业自身对环境绩效审计常常采取消极被动的态度， 使环境绩效审计较难推进。因此，尽快研究和完善一套适合我国环境绩效审计的理论体系已成为一项刻不容缓的艰巨任务。

2.缺少法规支持。我国在法律法规上一直没有具体明确审计机构在环境管理体系中的地位， 没有明确环境绩效审计在整个环境保护管理体系中的地位以及实施审计的切入点， 致使审计部门在开展环境绩效审计时缺乏基本的法律支持。由于环境绩效审计的特殊性与复杂性，我国现有的一系列环境保护法律和资源保护法律都不能具体指导审计工作的有效开展。

3.缺乏基本的环境会计制度。我国现行的会计理论和制度，不能反映和监督资源损耗的环境成本， 即企业会计制度中没有要求企业必须披露环保信息的规定， 更没有与环保相关经济活动记录、计量的具体标准。因此，审计要想从环境的合规性审计向绩效审计转变，就必须建立健全环境会计制度， 为环境绩效审计提供审计依据。

4.审计机关与环境保护部门权责不清。我国审计法虽然赋予审计机关审查环境管理的权力，但无权对环境管理的其他方面， 如环境法规制定、环保机构设置等进行审计，这就大大限制了环境绩效审计的内容。国家环保部门从事环保监管工作， 但涉及财务收支的监督， 则又由审计部门负责， 这样当两个部门的工作出现交叉时，容易导致审计部门与环境部门之间不必要的矛盾。

5.审计人员结构不合理。由于目前审计人员大多数精通财务会计知识，对开展环境绩效审计工作所需要的环境管理、环境经济评价等相关领域的专业知识相对欠缺，这种单一的人员结构不利于开展环境绩效审计工作。为此， 我们可以借鉴国外的经验， 即在开展环境绩效审计时充分利用外部专家，全面促进审计人员知识结构的多样化。

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环境绩效审计的推广策略

(一)介绍国外实践的成功经验，在国内开展试点

我国的环境审计理论与实践起步较晚。特别是环境绩效审计，因此必须积极借鉴发达国家的先进理论和操作技术，使环保法律法规与国际法律接轨，并逐步建立起环境审计的理论框架.使环境审计工作逐步规范化、制度化。同时，借鉴国外经验可以减少环境管理环节的重复劳动和盲目性，尽快提高我国企业的环境管理水平。另外，开展环境绩效审计的目的不是要企业被动接受检查.而是督促企业主动进行环境绩效管理。可以选择一些环境管理制度相对完善的企业作为试点，将国际经验与我国实际情况进行对比。找出适合我国的制度.使其他企业充分认识到开展环境绩效审计的意义，主动接受环境绩效审计。

(二)加强培训，完善审计人员知识结构

环境绩效审计是一种建设性审计，旨在分析评价影响环境绩效的各种因素，帮助环境管理责任人提高环境管理绩效，不但需要财务知识，更需要环境工程方面的知识。而现有的审计人员大部分为专业的财务人员。缺乏应有的环境工程知识，对开展环境绩效审计准备不足。因此，改善审计人员的知识结构、进行相关培训是推进环境绩效审计的重要方面，也需要企业制定长远计划。第一，在财经专业的课程设置中，增加环境科学、环境经济学、环境会计学、环境审计等课程，使学生的知识结构更为合理，为将来走上工作岗位积累必要的知识，提高学生的综合素质。第二，为已走上工作岗位的审计人员，特别是容易造成污染的企业的内部审计与会计人员，提供在职培训，补充和更新其环境会计、环境审计知识以及环境工程的相关知识，使相关人员能够满足开展环境绩效审计的要求。第三，组织审计人员经常参与环境审计工作的讨论，加强环境绩效审计人员间的交流。

(三)强化环境财务审计和合规性审计

环境绩效审计以环境财务审计和环境合规性审计为基础，是一种高层次的综合性审计。只有在保证环境管理信息的可靠性和环境管理活动合法性的基础上，才有可能探讨环境管理的绩效问题。如果环境财务信息不真实，环境管理时常违规，将很难开展环境绩效审计。目前，在我国的环境管理中，环境信息弄虚作假甚至违法乱纪的现象不在少数，这说明我国环境信息的真实性和环境工作的规范性还需大力加强。

(四)鼓励环境绩效审计的理论与实证研究，提高各方环境意识

我国环境绩效审计的理论研究还只处于萌芽阶段，对于各种重要的理论问题都没有相对统一的认识。因此有必要鼓励各方面人员积极开展关于环境绩效审计的理论研究工作，加强审计技术方法的研究和完善。多运用案例分析的方法，将理论研究与实证研究结合，相互促进。同时，应着力建设重视环保的市场竞争环境，提高环境意识，使企业愿意主动进行环境管理。

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参考文献

↑ 刘璐.环境绩致审计的要点及推广策略(A).商业会计2011,10Z：49～50 祁小伟,张海平.环境绩效审计：特征、问题及对策(A).中国乡镇企业会计.2011,2:136 祁小伟,张海平.浅析环境绩效审计(A).中国审计.2011,6:62

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环境审计 大气环保审计的重点

大气环保审计的重点

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。以下是小编为大家整理的大气环保审计的重点，仅供参考，希望能够帮助到大家。

大气环保审计的重点

一、行政许可情况审计。

常见问题类型有违反建设项目环境影响评价制度，政府等部门在制定重大经济发展规划和生产力布局规划时真人百家家乐app，不进行环境影响评估；关注地方政府为招商引资，拆分或超越建设项目环境保护分级管理权限审批建设项目；未落实排污许可制度。无证排污或突破排污许可证核定的种类、数量排污。

审计重点与方法：

1.收集环境污染事件举报台账、环境监察记录、重大疑难环境问题的处理处置记录，环保局办公会议记录，梳理不履行环境影响评价手续即开工建设、生产，超标排放污染物、造成周边环境污染和群众上访的事项；

2.现场查看，走访周边群众，与环保局相关人员座谈调查了解相关情况；

3.收集政府的收发文登记簿、交办单、批准单、会议记录、环保局的会议记录，查看有关政府保护地方利税大户，导致环评未实施或整改不到位，环境信访事件长期得不到解决的事项。

二、环境空气质量变化情况。

常见问题有环境空气质量变差，包括空气质量达标率下降、环境空气质量指数(AQI)优良率下降；重点关注环境空气中二氧化硫、二氧化氮、一氧化碳、臭氧、细颗粒物(PM10)和可吸入颗粒物(PM2.5)的浓度变化情况；地方政府未严格履行监测职责。

审计重点和方法：

1.查阅环境质量监测数据，排查环境空气质量超标的监测点位；

2.查看区域内国家重点监控企业废气排放监测数据，排查是否有企业超标排放对空气质量造成影响；

3.查看在环境空气质量自动监测系统的运行情况和异常数据；

4.对比环境质量自动监测数据和手工监测数据的差异；

5.对环境空气质量监测点位进行现场采样监测分析；

6.比较不同时期区域内环境空气质量变化情况，包括：环境空气质量达标率、环境空气质量指数(AQI)优良率。

三、污染防治项目、节能改造项目的建设、运营情况。

常见问题有滞留项目资金，未及时足额拨付项目单位、挤占、挪用项目资金等；未按规定的建设规模、建设标准、建设质量要求实施项目建设，未按规定实施招投标等；未按设计标准运营项目；未实现项目建设预期的减排目标。

审计重点和方法：

1.收集项目资金申请报告、管理台账、会计核算等资料，调阅相关会议纪要、文件等；

2.项目资金审计：审计财政部门资金拨付情况、企业资金收支情况，核实是否存在截留、挤占、挪用等问题；

3.项目建设审计：依据项目资金申请报告中项目内容，查阅项目建设工程材料购销合同、材料出库入库记录、支付工程款和材料款的财务凭证、项目建设财务专项审计报告等资料，核实项目按规定投资建设情况；

4.对普遍性问题，收集、审阅现行的政府投资项目管理制度，整理被审计领导干部任职期间制订和修订完善的政府投资项目管理制度，掌握有关管理制度执行的关键环节和控制点，检查和评价是否存在管理制度缺失、缺陷与漏洞，梳理分析政府办公会等会议记录和纪要，政府的批办单、收发文件记录等，结合领导干部的分工、职责，分析领导干部应承担的责任。

四、突发环境事件、环境信访处置情况。

常见问题有环境风险隐患的应急处置不及时、到位；未能采取有效措施，控制辖区污染排放；重大环境信访问题处置不力，造成较大群体性上访事件，影响社会稳定。

审计重点和方法：

1.收集相关政府收发文登记记录、交办单、政府会议记录、环保局环境信访记录、会议记录；

2.了解本地区重大环境污染事故发生的总体情况，处理处置情况，评价是否属重大环境问题的高发地区，处理处置是否及时到位。

综上，环保、国土、统计等部门涉及资源环境的各类信息，审计部门在进行资源环境责任审计时，应将这些部门的数据信息全部纳入审计网络系统，建立数据共享的办公和业务应用系统，实现资源环境审计部门与相关职能部门之间的信息沟通机制，前移审计监督关口，使资源环境责任审计从被动的事后审计变为事前审计、事中审计和事后审计相结合的模式。在掌握资源环保部门已有的监测技术方法以及其他监督检查手段的基础上，利用数据库编程，进一步从宏观和微观层面分析项目整体规划和处理数据技术方面存在的影响资源环境保护的问题，同时，积极探索开展资源环境信息系统审计，检查被审计单位资源环境信息系统的安全性、稳定性、合理性和效率性，对数据的真实有效性进行核查，取得有效可靠的资源环境指标数据。在审计理念上，树立宏观意识。关注资源环境法律法规和节约资源、保护环境基本国策的贯彻落实情况、资源利用和环境保护活动的效益情况，着力从经济发展需求与资源环境约束角度进行研究，加大从体制机制制度层面揭示问题、分析原因和提出建议的力度，揭示体制性障碍、制度性缺陷和管理漏洞，促进深化改革和制度创新。

深化环境保护审计的方法

(一)将审查环保资金使用与治污成效相结合

重点关注项目竣工投入运营后，是否达到设计能力或环境治理标准，是否造成损失浪费；对项目投产后的实际产量、成本、质量进行核实，并与项目设计文件中规定的指标进行比较，分析实际生产能力是否达到设计要求；审查是否存在对项目后期管理不严格，影响效益发挥的问题；审查有无因立项不准、管理不善、决策失误等造成项目投资失败，未达到预期效果的问题。

(二)环境保护重点项目建设及监测情况

重点审计城镇污水处理设施及配套管网，以及重点流域水污染防治项目；电力、氧化铝等高污染企业的脱硫设施等项目，要特别注意审计环保部门每年都投入大量资金用于环保设施建设，试图通过建立远程监控系统、预警系统等方法对企业排污情况实施监控，但效果并不理想。审计人员可从环保资金效益的角度，对如何使有限的环保资金更好地发挥效益，提出切实可行的意见与建议。

通过审计，督促企业自觉履行节能减排主体责任；摸清企业在节能减排设施建设中存在的困难，呼吁加强政策和资金支持力度；引导企业自觉履行社会责任，正确处理经济利益和社会效益、眼前利益和长远利益之间的关系，加大资金投入和技术改造力度。

(三)地方政府和部门履行环境保护责任情况

地方政府作为履行环境保护责任的主体和第一责任人，应重点审计其环境保护工作问责制度的建立、考核和监督情况；环境保护目标和任务分解、落实到位情况；责任主体是否明确，未完成目标和责任问责情况。

对发改、环保部门履行责任情况也要加强审计，促进工作机制健全，节能执法和监管职责履行到位。

(四)合理界定领导干部在发展“绿色经济”中的直接责任和主管责任

在直接责任方面，一是加强经济指标审计，重点分析政绩成本，监督和制约不计成本和代价的重复建设、资源浪费、环境破坏等行为，促进领导干部树立“绿色”政绩观。二是突出重大经济事项决策程序和效果审计，对推动结构调整和经济增长方式转变、促进经济可持续发展的职责履行情况予以监督和评价。

在主管责任方面，关注国家环保政策和节能降耗指标的贯彻执行情况，对环保专项资金的征收、管理和使用情况进行审计，并对建设项目环境影响评价制度执行情况及重点环境公共支出的效益性进行审计。

(五)关注并初步建立环保指标评价体系

在审计过程中，关注环保资金投入和节能减排专项资金投入指标是否达到法定增长比例以及投入效果如何；对环保资金等社会事业投入情况，分析增加数、增长率指标，关注地方主要领导对基础设施建设及公益事业的重视程度。初步建立环保指标评价体系，包括生态环境影响评价体系的初步建立，进一步推动审计工作发展。

(六)环保资金发挥整体效益情况

沿着资金主线，重点审计环保专项资金的筹集、分配、拨付、使用是否规范；关注环保建设项目资金是否存在被闲置、截留、挪用等重大违法违规问题。审计人员在审前调查和账面数据取证的基础上，应顺着资金流向，延伸到资金末端，关注资金是否真正发挥整体效益。

1.利用多种工作方式开展审计调查，充分收集信息。从环保专项资金预算入手，结合事权部门、财政部门各自的管理职能，采取查、看、问、听等方式实施审计调查，获取全面、真实、准确的数据资料。即审阅专项资金预算的编制、审批、执行、监管等有关文件资料，实地观察工作现场或项目现场进行取证，询问项目的建设、运营以及产生的环境效益等有关情况，听取主管部门、项目单位等对专项资金管理的意见和建议。审计过程中，重点对事权部门履行环保专项资金管理职能的情况进行审查，包括专项资金项目申报、可行性论证、初步评审与预算草案的编制等；对财政部门履行环保专项资金管理职能的情况进行审查，包括环保专项资金支持项目的评审、预算批复、资金拨付、绩效评价等。对收取的排污费、环保专项资金结余的情况进行分析，对项目单位使用环保专项资金及项目实施的情况进行抽查，综合各方面情况，对环保专项资金管理制度和项目管理制度的建立与执行情况进行深入分析，查找问题和不足。

2.灵活运用经济分析方法，开展绩效审计评价。对获取的数据信息，运用技术方法进行再加工，形成分析性证据，用以衡量经济性、效率性、效果性等目标，得出绩效审计所需的结论。在审查专项资金监督管理情况时，运用因素分析法，从政策(制度)产生的效果着手，逆向思维、反查原因，分析影响政策效果的制定、执行等各环节因素，分清主次，并确定其中的因果关系，从而找出当前政策(制度)存在的不合理内容和执行过程中存在的不合理环节，提出关于制度本身和执行机制的改进建议，提高审计建议的针对性和有效性。在延伸调查专项资金支持的项目情况时，运用比较分析法，将项目申报时确定的项目建设内容和预期目标作为参照评价标准，对比项目的实际建设情况和运营实现的效果，发现项目目标的实现程度和偏差程度，从而得出项目是否达到目标及发挥应有效益的结论，以此评价项目的效果性、环境性。

3.抓住关键环节，深入分析绩效。

主要选取三个环节进行重点分析：

一是从现行政策规定入手进行审查分析，揭示环保专项资金政策制定与实施方面存在的问题。主要审查政策执行效果，反映政策执行不力、落实不到位等问题；结合现实情况，分析政策执行中出现的新变化、新情况，对属于政策本身的问题还是政策执行的问题做出审计判断；找出现行政策中不完善、不合理、不衔接的内容，据此提出改进政策与制度的审计建议。

二是贯彻“用好增量、盘活存量”原则，围绕专项资金分配、拨付环节，审查专项资金预算批复、执行效率、资金结余情况及形成原因，揭示影响专项资金预算执行效率和资金使用效率的问题，防止出现资金沉淀和不必要的闲置浪费。

三是以项目目标实现情况为导向，对项目的建设与运行情况进行审查分析，突出项目的效果性、环境性，审查污染防治或环境监管能力建设项目是否实现建设和运营目标、是否发挥环境效益，揭示项目建设管理不规范、环境效益发挥不够等问题，从促进专项资金发挥作用、项目发挥环境效益角度提出意见和建议，为政府及相关部门决策服务，确保专项资金合规、高效使用。

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